四、管理人的税收¶
📜 寓言故事 —— 《老周的酬劳》¶
老周在城里管着两间钱庄，一间叫"春"字号，一间叫"秋"字号。他每天早出晚归，给两间钱庄算账、管账、牵线搭桥，每年收一笔管账酬劳。三年前，老周自己开了个管账铺子，挂了个牌子，正式做起了管账生意。生意越做越大，每年收的酬劳从最初的几百两涨到了如今的几十万两。
去年秋天，差役忽然上门，给了老周一叠单子。老周打开一看，头都大了。单子分两大类：一类叫"流转之费"，凡是收了酬劳就要交；另一类叫"所得之费"，凡是赚了钱就要交。老周坐在柜台后面，对着单子算了三天三夜。他的管账铺子每年收酬劳超过五百万两，属于"大纳税人"，流转之费要按六成交，而且可以把进货时花的钱——比如买笔墨纸砚、租铺子、雇人——从该交的流转之费里扣掉。如果扣完了还有剩，剩的可以留到明年继续扣。老周算了算，今年进货花了二十万两，酬劳收了六百万两，该交的流转之费是三十六万两，扣掉二十万两，还剩十六万两。他松了口气，可单子还没看完。
所得之费更复杂。老周的管账铺子是个公司字号，赚了钱要按两成五交。可老周又看到一张告示：如果一年赚的钱不超过一百万两，按两成交；一百万到三百万两之间的部分，按一成交。老周今年赚了二百五十万两，头一百万按两成交，交二十万两；剩下的一百五十万按一成交，交十五万两。总共交三十五万两。老周挠挠头：如果他的铺子不是公司字号，而是合伙字号，那铺子本身不用交所得之费，而是他个人按个人规矩交。可他偏偏开了公司字号，只能按公司的规矩来。他又算了算：给员工发的工钱、租铺子的钱、买笔墨纸砚的钱，都可以从赚的钱里扣掉再算。扣完之后，实际要交的比三十五万两还少些。
老周把两叠单子分别包好，差役来收的时候，他一样一样解释清楚。差役走后，老周把朝廷的告示抄了一份，贴在管账铺子的墙上。他给自己定了三条规矩：第一，每年年底先算流转之费，把进货花的钱全部列出来，能扣多少扣多少；第二，再算所得之费，把工钱、租子、杂费全部列出来，扣完再按累进比率交；第三，如果哪年进货花得多、扣完了还有剩，一定记着留到明年继续扣。从那以后，老周的管账铺子账本清清楚楚，差役再来查账，翻开本子就能对上。两间钱庄的东家也放心，知道老周不仅管账管得好，自己的账也理得清。
📖 原文定义
股权投资基金管理人分为公司型和合伙型两种组织形式，不同类型的管理人在税收方面的规定有所不同，涉及的主要税种包括增值税和所得税。
（一）基金管理人的增值税
基金管理人通过管理基金收取管理费及其他相关费用，属于直接收费金融服务，应缴纳增值税，以提供直接收费金融服务收取的管理费、佣金、酬金、服务费等各类费用为销售额。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供金融服务的年应征增值税销售额超过500万元（含）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。如果基金管理人是一般纳税人的，按6%的税率计算缴纳增值税，适用一般计税方法计税，即根据当期销项税额减去当期进项税额得到应纳税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。如果基金管理人是小规模纳税人的，则按3%的征收率适用简易计税方法计税，即指按照销售额乘以征收率3%计算增值税额，不得抵扣进项税额。
（二）基金管理人的所得税
根据现行的《企业所得税法》，公司型基金管理人需要缴纳企业所得税，税率通常为25%。然而，对于符合条件的小型微利企业，可能适用更低的优惠税率，如年应纳税所得额不超过100万元的企业，适用20%的税率；而年应纳税所得额在100万元至300万元之间的部分，适用10%的税率。具体适用的税率还需根据国家和地方税务机关的具体政策来确定。
合伙型基金管理人自身不是所得税纳税主体，而是通过合伙人分别缴纳所得税。合伙企业的所得由合伙人按其分配份额缴纳所得税，其中合伙人如果是自然人，则按《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。
基金管理人的所得税是基于其运营过程中获得的利润来计算的。基金管理人在申报所得税时，需要根据其财务报表中的利润总额进行申报。应纳税所得额为利润总额扣除允许的税前扣除项目后的金额。这些允许的扣除项目包括但不限于合理的经营成本、费用、税金、损失以及其他与生产经营有关的支出。例如，员工薪酬、办公租金费用等都可以作为税前扣除项目。基金管理人需要确保其财务核算的真实性和准确性，以便正确计算应纳税所得额。
💡 对应点
| 故事元素 | 概念对应 |
|---|---|
| 老周管着两间钱庄，收管账酬劳 | 基金管理人收取管理费及其他相关费用 |
| 酬劳超过五百万两，属于"大纳税人" | 年应征增值税销售额超过500万元为一般纳税人 |
| 流转之费按六成交，进货花的钱可扣 | 一般纳税人按6%税率，适用一般计税方法（销项减进项） |
| 扣完还有剩，留到明年继续扣 | 不足抵扣部分可结转下期继续抵扣 |
| 如果是小本生意，按三成交，不能扣 | 小规模纳税人按3%征收率，简易计税，不得抵扣进项税额 |
| 公司字号按两成五交 | 公司型基金管理人企业所得税税率25% |
| 赚不超过一百万按两成，一百万到三百万按一成 | 小型微利企业优惠税率（≤100万按20%，100-300万按10%） |
| 合伙字号不用铺子交，个人按个人规矩交 | 合伙型基金管理人不是所得税纳税主体，合伙人分别缴纳 |
| 工钱、租子、杂费可扣 | 税前扣除项目（经营成本、费用、税金、损失等） |
📝 来源：股权投资基金（科目三）· 第九章 第四节 · 四、管理人的税收